Deducibilità spese telefonia: quando si applica il limite dell’80%

Agenzia delle Entrate — Risposta a Interpello n. 71 del 9 marzo 2026

In sintesi: Le spese di telefonia fissa, mobile e trasmissione dati sono deducibili all’80% come regola generale. Tuttavia, se costituiscono costi per commessa direttamente afferenti ai ricavi e non suscettibili di uso promiscuo, sono deducibili al 100%. Lo ha confermato l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 71/2026.

Introduzione

Con la risposta a interpello n. 71 del 9 marzo 2026, l’Agenzia delle Entrate ha fornito un importante chiarimento in materia di deducibilità delle spese per i servizi di telefonia fissa, mobile e di trasferimento dati, disciplinate dall’articolo 102, comma 9, del TUIR. Il documento traccia una distinzione fondamentale tra costi sostenuti per autoconsumo — soggetti alla limitazione forfettaria dell’80% — e costi che costituiscono veri e propri costi per commessa, direttamente afferenti ai ricavi di impresa, per i quali si applica la deducibilità integrale.

Per le imprese che forniscono servizi IT, telecomunicazioni o servizi tecnologici integrati, questo chiarimento può avere un impatto significativo sulla determinazione del reddito imponibile. La condizione essenziale è la capacità di dimostrare, con un sistema analitico di classificazione dei costi, la separazione tra le due componenti.

Il quadro normativo: l’art. 102, comma 9, del TUIR

L’articolo 102, comma 9, del TUIR, come modificato dall’art. 1, comma 401, della Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (Legge finanziaria per il 2007), prevede che le quote di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relative ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico siano deducibili nella misura dell’80%. La percentuale è elevata al 100% per gli impianti di telefonia dei veicoli utilizzati da imprese di autotrasporto, limitatamente a un solo impianto per veicolo.

Prima della riforma del 2007, il regime di parziale indeducibilità riguardava le sole spese per telefonia mobile, con un limite originario del 50%, successivamente elevato all’80% ed esteso alla telefonia fissa, per la quale vigeva in precedenza un regime di integrale deducibilità.

La ratio della norma: la presunzione assoluta di uso promiscuo

Il legislatore ha inteso limitare, con forza di presunzione assoluta, la rilevanza fiscale dei costi per l’acquisto e la gestione delle apparecchiature terminali. Tali apparecchiature, per le loro caratteristiche tecniche, oltre a essere destinate all’esercizio di attività produttive di reddito, si prestano potenzialmente a soddisfare anche esigenze personali degli utilizzatori. La conseguenza pratica è che, in presenza di apparecchiature suscettibili di utilizzo promiscuo, si applica il limite dell’80% senza possibilità di prova contraria.

La distinzione chiave: autoconsumo vs finalità imprenditoriale

L’Agenzia delle Entrate, già con le Risoluzioni n. 320/E del 24 luglio 2008 e n. 162/E del 18 giugno 2009, aveva chiarito che il limite dell’80% non si applica in due ipotesi specifiche:

• Apparecchiature non suscettibili di uso promiscuo: se per le loro specificità tecniche non possono essere impiegate per finalità diverse da quelle esclusivamente imprenditoriali, i relativi costi sono deducibili integralmente.
• Costi che costituiscono l’oggetto dell’attività d’impresa: se i costi di telefonia sono direttamente afferenti a ricavi o proventi che concorrono alla formazione del reddito, beneficiano della deducibilità integrale.

L’interpello n. 71/2026 consolida questi principi e introduce la distinzione operativa tra le seguenti due quote di costo:

La posizione dell’Agenzia delle Entrate: interpello n. 71/2026

L’istanza è stata presentata da una società italiana che fornisce servizi IT infrastrutturali, di sicurezza informatica e di procurement, tra cui servizi di telefonia fissa, mobile e trasmissione dati, sia a clienti italiani (tramite head office) sia a clienti esteri del gruppo (tramite stabili organizzazioni). La società ha chiesto chiarimenti sul corretto trattamento fiscale di tali costi ai sensi dell’art. 102, comma 9, del TUIR.

L’Agenzia delle Entrate ha confermato che, nel presupposto che il contribuente sia in grado di distinguere — attraverso un sistema analitico di individuazione e classificazione dei costi — la quota di autoconsumo da quella con finalità imprenditoriale, le spese di telefonia costituenti costi per commessa non soggiacciono alle limitazioni dell’art. 102, comma 9, del TUIR, a condizione che:

• non siano suscettibili di uso promiscuo;
• siano direttamente afferenti ai ricavi di esercizio che concorrono alla determinazione del reddito.

Il principio è stato ritenuto valido anche per i costi sostenuti dalle stabili organizzazioni all’estero. In applicazione del principio della tassazione mondiale (worldwide income taxation), l’Agenzia ha precisato che risulteranno integralmente deducibili solo i costi utilizzati per produrre direttamente ricavi d’impresa che concorrono alla formazione del reddito della società, e non anche quelli rientranti nella quota di autoconsumo.

Requisiti documentali: il sistema analitico di classificazione

L’elemento centrale per l’accesso alla deducibilità integrale è la capacità di dimostrare, con un sistema documentato, la separazione analitica tra le due quote di costo. Nell’interpello, la società aveva implementato un processo di Service Pricing attraverso il quale i costi sostenuti vengono allocati al cliente di riferimento in base a specifici driver tecnici che permettono di identificare puntualmente la quota di consumo riferita a ciascun cliente.

Attenzione: in assenza di tale sistema, troverebbero applicazione le limitazioni dell’art. 102, comma 9, del TUIR anche per la quota con finalità imprenditoriale. L’Agenzia ha esplicitamente riservato la possibilità di applicare le limitazioni nell’eventualità che, in sede di controllo, il sistema di riparto non risponda alle finalità dichiarate.

Implicazioni pratiche per imprese e professionisti

Il chiarimento è rilevante in particolare per le seguenti categorie di contribuenti:

• Società IT, TLC e managed services che rivendono o integrano servizi telefonici nei propri contratti con i clienti.
• Imprese con stabili organizzazioni all’estero che non abbiano optato per il regime di branch exemption (BEX).
• Operatori cloud e sicurezza informatica che includono connettività e servizi di comunicazione nei propri pacchetti contrattuali.
• Società di global procurement che acquistano servizi di telecomunicazione per riaddebito ai clienti del gruppo.

Per queste realtà, è possibile escludere dalla limitazione forfettaria dell’80% la quota di costi telefonici direttamente imputabile a ricavi da contratti con i clienti. È però indispensabile mantenere un sistema di contabilità analitica adeguato e documentato, idoneo a reggere un eventuale riscontro in sede di verifica fiscale.

Conclusione

La risposta a interpello n. 71/2026 offre una conferma sistematica di principi già espressi in passato dall’Agenzia, applicandoli a una fattispecie moderna legata ai servizi IT integrati. La chiave di volta rimane la qualità del sistema di separazione dei costi: senza una contabilità analitica adeguata, il limite dell’80% trova comunque applicazione, senza possibilità di prova contraria. Le imprese che si trovano in situazioni analoghe sono pertanto invitate a verificare i propri processi interni di allocazione dei costi telefonici, anche in vista di eventuali attività di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Domande frequenti (FAQ)

Qual è la percentuale di deducibilità delle spese di telefonia per le imprese?

Ai sensi dell’art. 102, comma 9, del TUIR, le spese di telefonia fissa, mobile e trasmissione dati sono in linea di principio deducibili nella misura dell’80%. Il limite si applica con forza di presunzione assoluta per le apparecchiature suscettibili di utilizzo promiscuo.

Quando le spese di telefonia sono deducibili al 100%?

La deducibilità è integrale quando i costi non sono suscettibili di uso promiscuo e sono direttamente afferenti ai ricavi di esercizio. Si tratta in particolare dei costi per commessa: spese sostenute per l’erogazione di servizi telefonici ai clienti, integrate nel corrispettivo contrattuale.

Cosa si intende per “quota di autoconsumo” nelle spese telefoniche?

La quota di autoconsumo è la parte dei costi di telefonia che contribuisce indirettamente allo svolgimento dell’attività d’impresa (es. la linea telefonica usata dagli uffici amministrativi). Tali costi si prestano a un utilizzo promiscuo e sono soggetti al limite dell’80%.

È necessario un sistema documentale specifico per dedurre integralmente i costi telefonici?

Sì. L’Agenzia delle Entrate richiede che il contribuente disponga di un sistema analitico di individuazione e classificazione dei costi, in grado di distinguere la quota di autoconsumo da quella con finalità imprenditoriale, sulla base di specifici driver tecnici. In assenza di tale sistema, si applicano comunque le limitazioni dell’80%.

Il limite dell’80% si applica anche alle stabili organizzazioni estere?

Per le società che adottano il principio della tassazione mondiale (worldwide income taxation) senza opzione per la branch exemption (BEX), le stesse regole si applicano anche ai costi sostenuti dalle stabili organizzazioni estere: deducibilità integrale per i costi direttamente afferenti a ricavi, limite dell’80% per la quota di autoconsumo.